贸易合规:海关发现商品归类或者完税价格等商品要素申报错误 -j9九游会官网

海关发现商品归类或者完税价格等商品要素申报错误，涉嫌违规违法的，移交缉私立案调查，经调查取证并审理核实之后，如果构成违法，作出“行政处罚决定”，如果违法行为轻微或者初次违法后果轻微的，作出“不予行政处罚决定”，如果违法事实不清，或者违法主体消亡（自然人死亡或者法人注销）的，则作出“撤销案件”处理。说得更具体一些：
“行政处罚决定”：海关立案调查之后，有证据证明当事人的行为构成违法的，应当根据法律规定对当事人作出罚款、没收等行政处罚，海关对当事人制发行政处罚决定书；

“不予行政处罚决定”：海关立案调查之后，有证据证明当事人具有违法的基本事实，但违法行为轻微或者初次违法后果轻微的，可以不予行政处罚，不追究行政法律责任，海关对当事人制发不予行政处罚决定书。

“撤销案件”：海关立案调查之后，查明当事人没有违法事实，或者违法事实不清、证据不足无法定案的，海关应当将已经立案调查的案件予以撤销，对当事人行为不作任何的否定性评价，换一种说法，也就是案件搞错了，应当撤销案件。
海关总署关于《中华人民共和国海关办理行政处罚案件程序规定》（以下简称《程序规定》）第71条，对于什么样的案件应当作出行政处罚决定，什么样的案件应当作出不予行政处罚决定，什么样的案件应当予以撤销案件，分别做出了比较明确的规定。但是，根据《程序规定》第57条规定，当事人有证据证明没有主观过错的不予行政处罚案件，海关应当作出不予行政处罚决定？还是应当撤销案件？海关没有明确的规定。即“无过错不处罚”的案件，行为性质属于违法的，还是不属于违法的，在实践中存在较大的争议。
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案例
某公司进口货物技术性归类差错申报不实案
案情简介：某公司进口健身器材，申报商品编号为95069119，享受ecfa优惠税率0%，但海关认为该商品并非健身器材，而是属于按摩器具，应当归入90191010项下，进口关税税率15%，公司涉嫌商品编号申报不实影响税款征收，构成违规行为，遂对该公司立案调查。但经海关查明，有证据证明海关曾对该公司进口商品实施了多次归类查验，海关查验结果认同公司申报的税号9506，未对公司申报税号责令删改或者重新申报，海关对当事人后续的错误申报行为负有一定的责任，根据信赖保护原则，海关作出不予行政处罚决定，但责令补缴3年税款，并责令缴纳相应的滞纳金。

案件处理：当事人不服海关作出定性违规的不予行政处罚决定，向上级海关提出复议，主要理由是该商品不属于明确的商品归类事项，是归类技术疑难问题，即便当事人的商品归类与海关归类意见不同，由于当事人错误申报不存在主观过错，与海关归类意见不同，纯属技术性的归类差错，不构成申报不实的违规违法行为，不应当对当事人作出不予行政处罚决定，应当撤销案件。复议机关经审查决定，作出撤销“不予行政处罚决定”。
法律点评
本案海关对当事人作出“不予行政处罚决定”，认定商品编号申报错误，构成申报不实违规行为，虽然不对当事人罚款，但通过“不予行政处罚决定书”，认定当事人行为构成违法。当事人通过复议请求撤销“不予行政处罚决定”，实际上就是请求撤销“认定当事人违法”的法律结论。
也许有人要问：海关已对当事人作出“不予行政处罚决定”，为什么当事人还如此较真？还要申请复议甚至向人民法院提出行政诉讼，请求撤销案件？因为撤销案件与不予行政处罚，法律后果大不相同。
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不予处罚的，追征三年税款，撤销案件的，补征一年税款。
根据《行政处罚法》第33条规定，违法行为轻微并及时纠正，没有危害后果的，不予行政处罚。此类不予行政处罚，其行为性质是构成违法违规，但因情节轻微，不予追究行政法律责任；初次违法危害后果轻微且及时纠正的，也可以不予行政处罚，此类不予行政处罚，其行为性质也被认定为违法违规，但情节轻微不予追责。

所以，上述两种不予行政处罚，其行为性质均为违法违规，也就是说，这些不予行政处罚的行为，绝大多数都是违反海关监管规定的行为，根据《海关法》第62条、《关税条例》第51条规定，“因纳税义务人违反规定而造成的少征或者漏征，海关在三年以内可以追征”，所以，海关对当事人的违规行为，即便不予罚款，依法也要追征三年税款。

但撤销案件的情况却不一样，此类案件没有违法事实（或者违法事实不清）。没有违法事实的，当事人不存在违反海关监管规定的情况，根据《海关法》第62条、《关税条例》第51条的规定，“海关发现少征或者漏征税款，应当自缴纳税款或者货物、物品放行之日起一年内，向纳税义务人补征”，海关对撤销立案的案件，责令当事人补缴一年的税款。
不予处罚的，征收滞纳金，撤销案件的，不征收滞纳金。
轻微违法的，不予行政处罚。这种不予处罚案件，虽然不罚款，但海关法律规定，违反海关监管规定导致漏缴税款的，不但需要追征三年税款，还要按日加收万分之五税款滞纳金。但是，撤销案件的，由于没有违法事实，或者违法事实无法查清，就不存在违反海关监管规定的行为，依法不需要追征三年税款，仅需要补征一年税款，根据《海关法》第62条和《关税条例》第51条的规定，也不需要加收相应的税款滞纳金。
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不予行政处罚会留下违法记录，而撤销案件没有违法记录。
轻微违法不予处罚的，海关对当事人作出不予行政处罚决定，并出具“不予行政处罚决定书”，根据海关行政处罚信息公开管理规定，海关行政处罚决定书和不予行政处罚决定书，都应当对外社会公开。不予行政处罚决定，虽然没有对当事人采取罚款等惩戒措施，但对当事人的行为认定为违法行为，也算是对当事人作出负面评价；而撤销案件，对已经立案调查的案件作出撤销立案的决定，对当事人就没有违法事实的法律认定，当事人不会留下任何负面的评价。
例如

当事人因携带物品未申报被立案调查，但因未申报漏缴税款3000元，属于情节轻微，海关对其作出不予行政处罚决定，如果当事人再次携带相同的物品而被海关再次立案查处，海关将会对当事人当作明知故犯作为走私案件处理；但如果第一次未申报行为不是做出不予行政处罚决定，而是被作出撤销案件，第二次违规将不会被作为明知故犯的走私行为。
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“无过错不处罚”的案件，应当作出不予行政处罚决定还是撤销案件?
当事人主观上没有过错，海关依法对其不予行政处罚，既然当事人主观上没有过错，实施的行为就不具有违法性，对“无过错不处罚”的案件，理应予以撤销案件，不应当再作出不予行政处罚决定。

但如果海关从案件绩效考核的角度，不便撤销案件，需要对当事人作出不予行政处罚决定，则在不予行政处罚决定书中，应当明确阐明：有证据证明当事人没有主观过错，因为当事人行为不属于违法行为，或者不是违反海关监管规定的行为，所以对当事人作出不予行政处罚决定。
例如

例如：某汽车零配件公司申报进口 “汽车空调散热器芯”（heater corn）等商品，申报为空调配件的商品编号84159090，海关审核认为上述商品应归入汽车零配件87082990，海关将其移交缉私立案调查，但经归类争议和磋商，缉私部门认可该商品属于归类疑难问题，企业商品编号申报错误，不具有主观过错，属于技术性归类差错。那么，缉私部门对该案件应当作出撤销案件处理？还是作出不予行政处罚决定？
老林认为，《程序规定》第71条规定了各种案件类型的处理方式，但对第57条规定的“无过错不处罚”的案件，应当做出不予行政处罚决定？还是撤销案件？没有明确的规定。本案属于“无过错不处罚”的行政案件，既然没有主观过错，就没有违法事实，应当作出撤销案件处理为妥。但是，由于法律没有明确规定应当撤销案件，如果海关认为撤销案件存在负面影响，有必要作出“不予行政处罚决定”，也应当在“不予处罚决定书”中明确当事人的行为性质不是违法行为，或者不是违反海关监管规定的行为，否则，当事人有可能会通过法律救济途径请求海关撤销案件。